結構性減稅成為2012年積極財政政策的主要載體，其肩負著擴大內需、支撐實體經濟、調整產業結構、降低“稅收痛苦”等多項重任。但專家指出，這種有增有減的結構性調整并不同于全面性減稅，而是在適當減輕稅收負擔的同時，優化稅收結構。當然，2012年的稅收增速或許會因結構性減稅的實施而有所放緩。     

       為保持宏觀經濟政策的連續性和穩定性，2012年中央繼續實施積極的財政政策。這是自2008年國際金融危機爆發之后，中國連續第四年實施積極的財政政策。從調控目標看，將重點維系中小企業穩定和發展，財政支出向教育、醫療、社會保障等民生領域傾斜。而積極財政政策的著力點在——

       結構性減稅  早已有之  力度驟增

       去年年底的中央經濟工作會議將2012年的財政政策著力點從2011年的“保持財政收入穩定增長”，轉向了“繼續完善結構性減稅”。在具體表現上，會議提出，要“推進營業稅改增值稅和房產稅改革試點，合理調整消費稅范圍和稅率結構，全面改革資源稅制度，研究推進環境保護稅改革”。

       據記者了解，結構性減稅這一概念是在2008年12月召開的中央經濟工作會議中正式提出，但實際上，自2004年以來，中國一直在進行結構性減稅，如全面取消農業稅、出口退稅適時調整、多次提高個人所得稅起征標準等。

       全國政協委員、財政部財政科學研究所所長賈康在今年的政協會議提案中指出：外部經濟等充滿不確定性，中小企業預期不佳，實體經濟信心不足，很有必要運用結構性減稅沖抵不良預期，支撐實體經濟的基本景氣水平；產業結構調整與發展方式的轉變也需要充分運用稅收等依法、規范的經濟杠桿；更重要的是，擴大內需的重要機制之一就是結構性減稅。

       資料顯示，從2011年9月份開始，以挽救溫州中小企業危局為契機，結構性減稅新政加大了出臺力度。如企業所得稅兩稅并軌、增值稅轉型、停征利息稅、降低股市交易印花稅、提高個人所得稅中工薪收入“起征點”及改進稅率設計，提高小微企業增值稅和營業稅“起征點”等。

       “中國政府應對危機的辦法之一就是給企業減負，但又不能普遍降稅，所以就產生一個結構性減稅。”國務院參事、中央財經大學稅務學院副院長劉桓在接受《國際金融報》記者采訪時分析指出，結構性減稅的含義是要給企業和納稅人減負，但同時不能放棄稅收對整個社會經濟生活的調控作用。在“十二五”開局之后，這一政策得以明確和逐漸落實。

       中國社會科學院財政與貿易經濟研究所所長高培勇撰文指出，2012年積極財政政策的重心是“減稅”而非“增支”。結構性減稅有別于全面性減稅，一方面要通過減稅適當減輕企業和居民的稅收負擔；另一方面則要通過有增有減的結構性調整，求得整個稅收收入結構的優化，將減稅操作與稅制改革的方向相對接。

       “今年將降低部分進口商品關稅；落實提高增值稅和營業稅起征點等減輕小型微型企業稅費負擔的各項政策；在上海的交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點，并穩步擴大試點范圍；擴大物流企業營業稅差額納稅試點范圍；落實好其他各項稅費減免政策，促進產業結構調整升級。”在此前召開的全國財政工作會議上，財政部部長謝旭人描述了2012年——

       減稅路線  減間接稅  增直接稅

       “減”字文章怎么做？目前，間接稅性質的流轉稅(包括增值稅、營業稅和消費稅)占中國稅收總額的70%以上，而直接稅性質的所得稅占比不足30%。在中國社科院財貿所所長高培勇看來，稅制調整的一個大致方向，就是減少間接稅，增加直接稅。事實上，無論是去年國務院常務會議作出的提高小型微型企業增值稅和營業稅起征點政策，還是從2012年起在上海市交通運輸業和部分現代服務業等開展深化增值稅制度改革的試點，都體現了這一減稅思路。

       增值稅擴圍別太快

       國務院參事、中央財經大學稅務學院副院長劉桓認為，營業稅改征增值稅(又稱“增值稅擴圍”)試點是2012年結構性減稅的一個重要組成部分。

       自2012年1月1日起，上海已在交通運輸業和部分現代服務業先行開展試點。目前，上海有12萬家企業經確認納入試點范圍。其中，一般納稅人近3.5萬戶，小規模納稅人8.5萬戶。初步估算2012年由此而產生的稅收減免額達100多億元。此外，北京市地稅局也正在抓緊向全市5.4萬多戶營業稅納稅人進行調研，有消息稱，這一改革很快也在北京試點。事實上，天津、重慶、蘇州、廈門、深圳等均已提交申請，海南、山東等也躍躍欲試。

       “增值稅擴圍從1994年就開始探討，但當時沒有取得太大突破。2009年后擴圍問題再次成為關注點。由于增值稅擴圍會牽涉到企業和政府財政關系，也存在中央政府與地方政府之間財政分配問題，因此，增值稅擴圍問題很復雜。”劉桓在接受《國際金融報》記者采訪時透露，截至目前，上海的試點已獲得高度評價，是中國稅收制度朝現代化方向邁進的一大步，但各個地方要跟進，自然也會帶來對“政府的財政收入會不會因此而大幅下降”、“是否會引起中央和地方分配關系的改變”等問題的擔憂。在劉桓看來，下一步改革，一定是要推進財稅聯動，要一攬子解決稅務關系和財政的分配關系。

       那這是否意味著今年增值稅擴圍的大范圍推廣不太可能？劉桓分析認為，上海試點剛開始，尚需實踐檢驗，因此，擴圍的速度稍慢一點有好處，需要全面考慮。

       小微減稅可加力

       據此判斷，今年實際減稅中的大部分來源恐怕不是在增值稅擴圍，而是在前述提到的其他項目。對于此分析，劉桓表示認同：“確實可以這樣理解。但增值稅擴圍，無疑是打開了一個很大的空間，為未來的減稅創造了更多條件。”

       據其介紹，對小微企業，進一步減稅的余地仍然很大。目前，一些學者和決策層的領導都提出這樣一個看法，即在一定時期內，對確實比較困難但又有助于解決勞動就業的企業，可以給予免稅政策，用此辦法讓其恢復生產元氣。“當然，減稅也并非民間一呼吁就能實行，它涉及到國家稅法的嚴肅性和普及性。減稅一定是要減的，但要減得有制度、有章法，要減到點兒上。”

       此外，賈康認為，在個人所得稅深化改革中，應創造條件結合“綜合收入”和“依家庭贍養負擔區別對待”等機制，針對培育中等收入階層這一重要方針，體現更有力的結構性減稅安排。

       “減稅并不代表中國稅收改革任務的全部，資源稅、房產稅等方面的改革，很有必要得到統籌的規劃設計，與諸種結構性減稅措施良性結合相輔相成。”在全國政協委員、財政部財政科學研究所所長賈康看來，除了結構性減稅這個主題詞外，還有——

       增稅思路  先資源稅  后環境稅

       從近年來稅制改革和稅收政策調整上看，“減稅”一直是主基調。但為了順利實現經濟轉型，調控物價，相關行業開展了新稅收試點工作。

       資源稅環境稅開征

       從財政部獲悉，2012年將全面推進資源稅改革，適時擴大從價計征的范圍，促進資源節約和環境保護；認真總結房地產稅改革試點的經驗，穩步推進房地產稅改革試點。

       “資源稅稅制的修改肯定會使相關企業的稅負有所提高。”財政部財政科學研究所副所長蘇明在接受《國際金融報》記者采訪時指出，之所以調整，是因為多年來原油、天然氣、焦煤等相關產品的價格提高很多，但資源稅多年來卻沒有大的變動，因此，這一改革對資源的合理開發、節約和保護都是有好處的，同時也能增加一些稅收。

       此外，中央“十二五”規劃中已明確提出要開征環境稅，這與過去所講的“研究開征”在提法上發生很大變化。蘇明認為，下一步，環境稅的開征也將是增稅的一個重要方面。

       房產稅還需研究

       而對于房產稅的開征，目前仍存爭議。雖然2010年已在上海和重慶進行試點，征收對象分別是增量房購買者和高端商品房購買者，征收覆蓋范圍偏小，效果并不明顯。

       “目前很快推開還做不到，因為政策本身還有不成熟的地方，試點地區還未進行經驗總結。”賈康近日在接受媒體采訪時強調，但不成熟不等于不能推廣，需要先總結經驗和不足、完善信息透明公開制度，然后再談怎么進一步推開。“十二五”期間肯定能看到房產稅試點的進一步擴大，慢慢打造成地方政府財政收入的重要支撐。

       當然也有對房產稅開征政策存疑的聲音。“上交房產稅，就等于個人所擁有的不動產在中國經濟增長過程中所獲得的增值部分被國家拿走了，可以說，房產稅是與民爭利的稅，不符合民富的要求。”某知名學者在接受《國際金融報》記者采訪時表示，反對房產稅，并不是不主張打擊房地產投機行為，而是認為，這個稅收應該是在交易稅和特別消費稅上做文章，這也同樣能起到打擊房地產投機的作用。他主張嚴厲執行房地產交易稅。

       財政部2月14日發布的數據顯示，2011年全國稅收總收入高達8.9萬億元，同比增長22.6%，稅收占GDP比重超過19%。其中，企業所得稅收入占稅收總收入的比重為18.7%。至于個稅增速，與2010年相比，上升了2.7%。外界對數據的直接反應是：稅沒減，且增上去了，企業稅負依然重，個稅收入依然增高。那么，到底應該如何——

       稅政評估  稅收再增  質疑亦起

       根據財政部公布的數據，2011年全國稅收總收入同比增長22.6%。雖然與2010年23%的稅收增速相比，2011年可謂基本持平。但是與2008年稅收增速18.8%、2009年稅收增速9.8%相比，則中國2011年的稅收增速仍然較高。

       比較四年來的稅收增速曲線，在2008年中央經濟工作會議首次提出“結構性減稅”后，雖然在2009年有所體現，但在其后2010年、2011年，整體表現出的卻是稅收增長過快、增幅較大的局面。

       如此“喜人”成績，令社會各界對減稅效果提出質疑。誠然，結構性減稅是“有限度”地減稅，重在“結構”上琢磨。而結構性減稅最終則著眼于減稅，在于一個“減”字，這點應該是沒有異議的。

       “結構性減稅是一個趨勢和方向，要精準到多少數額，目前還缺乏必要的數字支撐。一方面是因為稅收管理不精致；另一方面，稅收在預算過程中存在不穩定性，導致減稅數額很難預測。”國務院參事、中央財經大學稅務學院副院長劉桓認為，結構性減稅從道理上講是在稅收增長過程中減少了稅收增量，目前很難說出到底稅收能減多少，到底哪項措施會減少多少稅收，還需要算細賬。

       蘇明則認為，稅收減少并非越多越好，減稅一方面要考慮到經濟和產業的扶持，同時也要考慮國家財政的承受能力。“今年稅收增幅，非常有可能低于去年，減稅政策對稅收增長是一個制約，這只是一個方面。今年國內外形勢復雜多變，經濟增長形勢嚴峻，因此，經濟增速低于去年的可能性很大，必然會對稅收增幅產生影響”。

       面對實體經濟，特別是中小企業面臨的困境，中央高層多次強調大力推進結構性減稅，為企業減負。但總體而言，目前的結構性減稅更多是扶持產業發展或中小企業的臨時性舉措，還沒有成為一項基本和長期的財政政策——

       稅制改革  財稅結合  優化分配

       “認真落實和完善支持小型微型企業和個體工商戶發展的各項稅收優惠政策，開展營業稅改征增值稅試點。”國務院總理溫家寶3月5日在政府工作報告中除了再次提出結構性減稅政策措施外，還強調要深入推進財稅改革。

       “在財稅體制改革中最重要的一點是稅收制度的改革。”中國人民大學財政金融學院副院長趙錫軍表示，現在的稅制，總的來講是在不斷改革，往前發展的，但是離適合中國的方向來說，還有差距。現在流轉稅還占很大的比例。流轉稅有一個特點，它可能被轉移，這實際上會產生稅賦轉移。把流轉稅為主的這種間接的征稅變成更直接的稅制，這可能是將來一個方向。

       在中央財經大學稅務學院副院長劉桓看來，整個“十二五”時期，結構性減稅政策會貫穿始終。“整個‘十二五’時期，采取結構性減稅，但絕不會影響到政府性財政支出的需求。”

       賈康則認為，中國今后一個時期在做好“頂層設計”、統籌協調的前提下重點實施結構性減稅，具備現實可行性。

       “稅制結構中的間接稅比重過高、由企業承擔的比重過高，先富階層承擔的直接稅比重過低等問題，是當前稅收體系的顯著缺陷。”賈康認為，需要以低收入端、小微企業端、實體經濟端等為重點的結構性減稅，配之以其他優化收入分配的舉措，降低恩格爾系數較高的社會群體的稅收痛苦，優化分配再分配，促進社會和諧。

       事實上，當前結構性減稅措施，主要還是針對一些特定的主體和稅種進行調整。如營業稅改增值稅將繼續擴大試點，針對中小企業的減稅措施還有進一步的空間。特別是這次會議將擴大內需提升至“戰略基點”的重要地位，因而，政策也將對飽受詬病的消費稅進行調整。同時，戰略新興產業、服務業以及文化產業等也將成為結構性減稅的受益者。如此多的行業都納入結構性減稅范疇的話，不如從總體上降低企業的稅費負擔。